При наличие внешнеторгового договора лизинга Общероссийский таможенный брокер «Антор» производит таможенное оформление по договору международного лизинга, под таможенный режим «временного ввоза» (импорт 31), с отсрочкой платежа.

В связи со вступлением в силу с 1 января 2004 года Таможенного кодекса Российской Федерации, при таможенном оформлении товаров в соответствии с таможенным режимом временного ввоза, Общероссийский таможенный брокер «Антор», предлагает использование этого таможенного режима лизинговым компаниям.

В чем выгоды международного лизинга?

Наиболее выгодным является международный лизинг. И это понимают иностранные инвесторы, причем у многих из них есть успешный опыт ведения этой деятельности на Западе.

Коренная реструктуризация экономики любой страны невозможна без активизации инвестиционных процессов в стране. Возможности осуществления значительных реальных инвестиций за счет инвестиционных займов, государственных капвложений и самоинвестиций, по известным причинам, весьма ограничены. Это определяет особую роль международного финансового лизинга, как важного механизма финансирования вложений в производственные активы.

Для ведения лизинговой деятельности в России иностранная компания не обязана создавать представительство или филиал, иметь зарубежную или российскую лизинговую лицензию (это требование отменено в России с февраля 2002 года). Она заключает с российским предприятием договор лизинга, за счет заемных или собственных средств по поручению лизингополучателя закупает предмет лизинга и поставляет его российскому партнеру. Купить его она может как за рубежом, так и в России, в том числе и у самого лизингополучателя.

Если учесть то, что, лизинговое имущество по окончании договора может перейти в собственность российского предприятия, операция очень похожа на импорт имущества с рассрочкой платежа или кредитование нерезидентом российского предприятия. Но в таком случае закончить оплату необходимо в жесткий срок, определенный для текущих валютных операций. А при лизинговом договоре любой режим платежей не будет приводить к квалификации сделки, как операции, связанной с движением капитала и необходимости получать специальное разрешение органов валютного контроля (см. ст. 34 Закона).

Преимущества таможенных режимов при международном лизинге

Если лизинговое имущество ввозится иностранным лизингодателем, то можно и выгодно использовать таможенный режим «временного ввоза».

Режим предусматривает, что сумма таможенных сборов и таможенных пошлин будет уплачена не так, как это обычно бывает при ввозе имущества для свободного обращения:
• в первом случае можно «растянуть» уплату таможенной пошлины и НДС на срок до 34 месяцев без уплаты процентов за эту «рассрочку»;
• во втором случае можно платить все таможенные налоги и тарифы лишь с суммы оплаченной части таможенной стоимости имущества, а в дальнейшем их уплата производится одновременно с получением лизинговых платежей или в течение 20 дней с момента получения платежей.

Рассмотрим эти варианты подробнее.

В случае ввоза лизингового имущества иностранной компанией в режиме «временный ввоз» применяется частичное условное освобождение от уплаты таможенных пошлин, налогов. При этом за каждый полный и неполный календарный месяц нахождения товаров на таможенной территории Российской Федерации уплачивается 3% суммы таможенных пошлин, налогов, которая подлежала бы уплате, если бы товары были выпущены для свободного обращения (Таможенный кодекс РФ, ст. 212, п. 2). Периодичность уплаты определяется лицом, получившим разрешение на временный ввоз, с согласия таможенного органа (Таможенный кодекс РФ, ст. 212, п. 3).

Если сумма таможенных пошлин, налогов, уплаченная при частичном условном освобождении, станет равной сумме, которая подлежала бы уплате, если бы в день помещения под таможенный режим временного ввоза товары были выпущены для свободного обращения, товары считаются выпущенными для свободного обращения… (Таможенный кодекс РФ, ст. 212, п. 5).

Общая сумма таможенных пошлин, налогов, взимаемых при временном ввозе, не должна превышать сумму таможенных пошлин, налогов, которая подлежала бы уплате, если в день помещения под таможенный режим временного ввоза товары были бы выпущены для свободного обращения… (Таможенный кодекс РФ, ст. 212, п. 4).

Срок временного ввоза товаров может устанавливаться до двух лет. Для отдельных видов товаров Правительство может устанавливать иные сроки. В отношении товаров, относящихся к основным производственным фондам (средствам), при условии, что такие товары не являются собственностью российских лиц, пользующихся ими на таможенной территории России, допускается временный ввоз с применением частичного освобождения от уплаты таможенных пошлин, налогов на 34 месяца (Таможенный кодекс РФ, ст. 213).

Таможенный режим временного ввоза может быть завершен выпуском товаров для свободного обращения.

В этом случае таможенная стоимость и количество товаров определяются на день помещения товаров под таможенный режим временного ввоза, а ставки таможенных пошлин, налогов - на день выпуска товаров для свободного обращения, за исключением случая, предусмотренного п. 5 статьи 212 Кодекса. Декларант вправе указать на уменьшение таможенной стоимости товаров и (или) уменьшение их количества, произошедшие вследствие их естественного износа или естественной убыли при нормальных условиях перевозки (транспортировки), хранения и использования (эксплуатации), а также вследствие аварии или действия непреодолимой силы.

При определении сумм таможенных пошлин, налогов, подлежащих уплате при выпуске товаров для свободного обращения, производится зачет сумм таможенных платежей, уплаченных при частичном освобождении от уплаты таможенных пошлин, налогов в соответствии с пунктами 2 и 3 статьи 212 Кодекса. Причем, в случае, предусмотренном пунктом 5 статьи 212 Кодекса, никакие проценты за предоставленную рассрочку не уплачиваются.

Значит, с точки зрения налогового планирования, выгоднее всего ввозить лизинговое имущество иностранной компанией в режиме временного ввоза на 34 месяца, затем менять его на режим выпуска для свободного обращения, без уплаты процентов за фактическую рассрочку таможенных платежей. Причем, лизинговое имущество может законно передаваться российскому лизингополучателю, который может самостоятельно платить все налоги и сборы, определенные при режиме временного.

С разрешения таможенного органа допускается передача временно ввезенных товаров в пользование иному лицу, которое может выступать в качестве декларанта в соответствии со статьей 126 Кодекса, если это лицо берет на себя обязательство соблюдать условия режима временного ввоза. При этом лицо, первоначально получившее разрешение на временный ввоз, должно уплатить таможенные пошлины, налоги за период, когда оно использовало товары в соответствии с режимом временного ввоза, если к товарам применяется частичное условное освобождение в соответствии с пунктом 2 статьи 212 Кодекса.

Если участники сделки решили воспользоваться режимом, предоставленным законом «О финансовой аренде (лизинге)», то 34-я статья Закона гласит:

«Уплата таможенных налогов и тарифов производится:
• на момент ввоза (вывоза) предмета лизинга на сумму оплаченной части таможенной стоимости имущества, что подтверждается банковскими документами;
• в дальнейшем уплата таможенных платежей производится одновременно с лизинговыми платежами или в течение 20 дней с момента получения лизинговых платежей.

Установленный настоящей статьей порядок (система) оплаты таможенных платежей не считается отсрочкой таможенных платежей или инвестиционным налоговым кредитом».

Особенности уплаты НДС при лизинге

В сделках международного лизинга, в которых имущество ввозится на территорию России, обязательство по исчислению и уплате НДС возникает дважды. Первый раз объектом налогообложения НДС является ввоз товаров на территорию РФ (подп. 4 п.1 ст. 146 НК РФ). Второй раз – при получении лизингодателем платежей от лизингополучателя. Лизинговый платеж представляет собой плату за услуги, непосредственно связанные с движимым или недвижимым имуществом, находящимся на территории РФ (подп. 1, 2 ст. 148 НК РФ).

Рассмотрим порядок особенности уплаты и возмещения НДС в каждом из перечисленных случаев.

1. НДС при ввозе предмета лизинга на территорию РФ

При ввозе товаров на территорию РФ декларант должен уплатить в бюджет НДС по ставке 18 процентов. Налоговой базой для расчета НДС является сумма таможенной стоимости имущества и таможенной пошлины. Если ввозятся подакцизные товары, то налоговая база увеличивается на сумму акциза.

Порядок уплаты «ввозного» НДС зависит от применяемого таможенного режима. Предмет лизинга может быть растаможен (таможенная очистка) в таможенном режиме «Выпуск для свободного обращения» и «Временный ввоз». При помещении имущества под таможенный режим «выпуск для свободного обращения» НДС уплачивается единовременно и в полном объеме. Никаких рассрочек по уплате этого налога не предоставляется.

Режим «временного ввоза» представляет для участников лизинговой сделки определенные преимущества. При нем уплата НДС осуществляется ежемесячно, в размере 3% от суммы, которая бы подлежала уплате в случае ввоза имущества в режиме «выпуска для свободного обращения». Рассрочка по уплате НДС по основным средствам предоставляется на срок до 34 месяцев (ст. 213 Таможенного кодекса РФ).

НДС, уплаченный на таможне, подлежит вычету (возврату) на основании статьи 171 НК РФ. Но порядок вычета различается в зависимости от того, кто будет уплачивать НДС: лизингодатель, иностранная компания или лизингополучатель - российская компания.

Предусмотрена возможность передачи предмета лизинга и в сублизинг. В этом случае конечный российский лизингополучатель заключает договор с российской компанией и не видит «за ее спиной» иностранную. Вариант может быть с успехом использован в обычном бизнесе российских лизингодателей, создавая оптимальные условия как по заключению контрактов с российскими или иностранными лизингополучателями, так и с точки зрения суммарных налоговых последствий. Конечно, нельзя забывать и о недопущении афилированности предприятий.

Как правило, срок договора лизинга рассчитывается так, чтобы с учетом применения ускоренной амортизации остаточная стоимость предмета лизинга после окончания договора была минимальной.
Статья 31. Право сторон договора лизинга применять механизм ускоренной амортизации предмета лизинга
1. Предмет лизинга, переданный лизингополучателю по договору лизинга, учитывается на балансе лизингодателя или лизингополучателя по взаимному соглашению.
Стороны договора лизинга имеют право по взаимному соглашению применять ускоренную амортизацию предмета лизинга.
2. Амортизационные отчисления производит сторона договора лизинга, на балансе которой находится предмет лизинга.

Справка по МЕЖДУНАРОДНОМУ ЛИЗИГУ

О перспективности лизинга и необходимости его дальнейшего развития для российской экономики сегодня уже никто не спорит. Но в настоящий момент у отечественных предприятий существует значительная потребность в технологическом оборудовании иностранного производства. Поэтому зачастую партнером российской фирмы в рамках лизинговой сделки выступает иностранная лизинговая компания, что сопровождается, как правило, использованием в качестве применимого к лизинговой сделке права законодательства страны-лизингодателя.

Характеристика международного лизинга

Понятие международного лизинга

Лизинговая сделка - совокупность договоров, необходимых для реализации лизинга между лизингодателем, лизингополучателем и продавцом (поставщиком) предмета лизинга. В состав лизинговой сделки, помимо самого договора лизинга, могут входить договор поручения по подбору продавца оборудования и поиску дополнительного кредитора, договор о страховании, договор о доставке, монтаже и обслуживании оборудования и другие, необходимые услуги. Эти договоры заключаются как между участниками лизинговой сделки, так и с привлекаемыми для этого сторонними предприятиями.

Лизинговая сделка классифицируется как сделка международного лизинга в том случае, если лизингодатель (лизинговая компания) и лизингополучатель являются резидентами различных государств. Резидентом какого государства в данном случае является поставщик оборудования, не имеет значения. Наиболее сложные сделки международного лизинга могут включать неограниченное число задействованных стран. Главный критерий принадлежности сделки лизинга к сделке международного лизинга заключается в том, являются ли лизингодатель и лизингополучатель резидентами одной страны.

Выгодность применения сделок международного лизинга - в использовании благоприятного налогового режима, установленного в той или иной стране. Это можно представить как экспорт налоговых льгот из страны лизингодателя в страну лизингополучателя.

Несомненным преимуществом международного лизинга для страны арендатора является тот факт, что сумма лизинговых сделок не учитывается в подсчете национальной задолженности, т. е. появляется возможность превысить лимиты кредиторской задолженности, установленные Международным валютным фондом по отдельным странам. Кроме того, лизинг обеспечивает общее повышение конкуренции между источниками финансирования и уровня капиталовложений.

Схема международных лизинговых отношений

Как и в случае внутреннего лизинга, потенциальный лизингополучатель, заинтересованный в получении конкретных и определенных видов имущества, самостоятельно на основе имеющейся у него информации, опыта, рекомендаций, результатов, предварительно достигнутых соглашений подбирает располагающего этим имуществом поставщика.

В силу недостаточности собственных средств и ограниченного доступа к кредитным ресурсам для приобретения имущества в собственность или отсутствия необходимости в обязательной покупке имущества лизингополучатель обращается к потенциальному лизингодателю, имеющему необходимые средства, с просьбой об участии его в сделке. Это участие лизингодателя выражается в следующем:

§ лизинговая компания проверяет соответствие цены, которую согласовал лизингополучатель, текущему рыночному уровню;

§ лизингодатель покупает необходимое лизингополучателю имущество у поставщика или производителя на основе договора купли-продажи в собственность лизинговой компании;

передает купленное имущество лизингополучателю во временное пользование на оговоренных в договоре лизинга условиях.

На рисунке схема международных лизинговых отношений:

Условные обозначения:

1. Подача потенциальным лизингополучателем заявки на оборудование;

2. Заключение о платежеспособности лизингополучателя;

3. Получение банковской ссуды;

4. Подписание договора о купли-продажи предмета лизинга;

5. Поставка предмета лизинга и таможенное оформление Таможенным брокером «Антор» в таможенном режиме «временный ввоз» (импорт 31)

6. Оплата поставки;

7. Акт приемки оборудования в эксплуатацию;

8. Подписание лизингового соглашения;

9. Подписание договора о страхования предмета лизинга;

10. Осуществление лизинговых платежей;

11. Возврат предмета лизинга или приобретение предмета лизинга в собственность;

12. Возврат ссуды и выплата процентов;

13. Возможность передачи предмета лизинга в сублизинг.

Финансирование приобретения лизингового имущества осуществляется лизингодателями за счет собственных или заемных средств. В случае недостаточности собственных средств, в лизинговой сделке принимают участие коммерческие и инвестиционные банки, кредитующие лизингодателя и выступающие гарантами сделок.

В случае международного лизинга особенно важны: выбор валюты контракта, оценка риска изменения курса валюты, таможенный режим арендатора, налог на фирму, применяемый к арендодателю, наличие соглашений о неприменении двойного налогообложения между странами, защита права собственности иностранного арендодателя в стране арендатора.

Как правило, решение вопросов страхования имущественных и финансовых рисков, осуществляется как лизинговыми компаниями, так и лизингодателями.

По лизинговому контракту лизингополучатель обязан произвести приемку объекта сделки непосредственно при поставке, обеспечить все необходимые технические и правовые условия приемки.

Регулирование международного лизинга

Вопросы права, применимого к сделкам международного лизинга

К сделкам международного лизинга относятся договоры, лизингодатель и лизингополучатель которых находятся в разных государствах. В данном случае не имеет значения нахождение продавца имущества. Под местом нахождения имеется в виду место нахождения юридического лица, но не его филиала или представительства, даже если оно зарегистрировано, либо аккредитовано на территории другого государства. Следовательно, если в сделке участвует филиал или представительство, то их местонахождение должно определяться местонахождением юридического лица, которое их создало.

Вопросы, связанные со сделками международного лизинга, решаются с учетом положений международного права. Существуют три возможных варианта права применимого к лизинговым операциям данного вида:

1. Право страны, избранное сторонами сделки. Применяется, если стороны определили право при совершении сделки, либо в результате последующего соглашения сторон. Здесь не существует никаких ограничений в выборе. Это может быть как право страны лизингодателя или лизингополучателя, так и право любой другой страны.

2. Оттавская Конвенция УНИДРУА о международном финансовом лизинге. Используется, если лизингодатель и лизингополучатель находятся в странах-участницах Конвенции или, если договоры лизинга и поставки предмета лизинга регулируются правом одной из стран-участниц Конвенции

3. Право страны лизингодателя. Применяется в случаях, когда сделка не регулируется Конвенцией, и стороны не определили применимое право. Следовательно, российское законодательство о лизинге будет применяться к сделкам международного лизинга, где российским юридическим лицом является лизинговая компания.

Таможенное регулирование лизинговых операций

Действующее российское таможенное законодательство предусматривает, что товары, ввозимые на территорию России по лизинговым сделкам, могут ввозиться в соответствии с двумя таможенными режимами - режим выпуска товаров для свободного обращения и режим временного ввоза товаров. В случаях, когда товары вывозятся по договорам лизинга с таможенной территории Российской Федерации, то могут применяться соответственно режимы экспорта или временного вывоза.

При применении этого таможенного режима временно ввозимые или вывозимые товары подлежат частичному освобождению от уплаты таможенных пошлин и налогов. Временно ввозимые или вывозимые товары подлежат возврату в неизменном состоянии, кроме изменений вследствие естественного износа.

При использовании режима временного ввоза таможенные пошлины и налоги уплачиваются за каждый полный или неполный месяц из расчета 3 процента от суммы, которая подлежала бы уплате, если бы товары были выпущены для свободного обращения или вывезены в соответствии с таможенным режимом экспорта. Указанная сумма таможенных пошлин и налогов исчисляется в долларах США. При исчислении этой суммы применяются ставки таможенных пошлин и налогов, действующие на день принятия грузовой таможенной декларации с заявленным режимом временного ввоза (вывоза). Рассчитанные суммы периодических таможенных платежей уплачиваются предварительно, в сроки установленные таможенным органом. Таможенный орган не вправе требовать уплату периодических таможенных платежей более чем за 3 месяца сразу. При этом применяется курс доллара США, действующий на день фактической уплаты.

Общая сумма таможенных пошлин, налогов, взимаемых при временном ввозе с частичным освобождением от уплаты таможенных пошлин и налогов, не должна превышать суммы таможенных пошлин, налогов, которые подлежали бы уплате на момент ввоза, если бы товары были выпущены для свободного обращения или вывезены в соответствии с таможенным режимом экспорта. В случае, если указанные суммы станут равными, то товар считается выпущенным для свободного обращения или вывезенным в соответствии с таможенным режимом экспорта. Однако вряд ли это возможно, если учесть, что максимальный срок применения этого режима 2 года. В день истечения установленных сроков невозвращенные временно ввезенные или вывезенные товары должны быть заявлены к иному таможенному режиму либо помещены на склады временного хранения.

Уплаченные суммы периодических таможенных платежей при обратном вывозе либо заявлении товаров к иному таможенному режиму не возвращаются. Но в случае заявления временно ввезенных товаров к таможенному режиму выпуска для свободного обращения, а временно вывезенных товаров - к таможенному режиму экспорта, уплаченные суммы периодических таможенных платежей засчитываются в суммы таможенных пошлин, налогов, подлежащих уплате в связи с помещением товаров под указанные таможенные режимы.

При этом применяются ставки таможенных пошлин, налогов и курс иностранных валют, действующие на день принятия грузовой таможенной декларации с заявлением таможенного режима для свободного обращения или экспорта, а таможенная стоимость - на день помещения товаров под таможенный режим временного ввоза. За фактически использованную отсрочку либо рассрочку уплаты таможенных пошлин, налогов за время нахождения товаров под таможенным режимом временного ввоза (вывоза) взимаются проценты по ставкам ЦБ РФ.

Кроме того, согласно действующему таможенному законодательству товары, ввозимые в качестве вклада в уставный капитал, и соответственно освобожденные от таможенных пошлин и платежей, могут сдаваться в аренду.